新舊制度財務(wù)會計報告差異分析

 

　　《企業(yè)會計制度》（下稱新制度）對企業(yè)財務(wù)會計報告作了最新規(guī)范，同時對企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告也提出了更高的要求。本文僅以工業(yè)企業(yè)會計制度（下稱舊制度）作為比較對象，對新舊制度財務(wù)會計報告的主要差異作如下分析。

　　一、主要會計報表的差異

　　1.資產(chǎn)負債表的差異。新舊制度的主要區(qū)別在于：①流動資產(chǎn)項目中，前者將已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金作為其他貨幣資金列示，短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨以（減去準備后的）凈額列示；取消待處理流動資產(chǎn)凈損失。后者將短期投資、應(yīng)收賬款、存貨分別原值、準備、凈額列示。②長期投資項目中，前者以減去準備后的凈額列示。后者分別原值、準備、凈額列示。③固定資產(chǎn)項目中，前者在“固定資產(chǎn)凈值”項目上增加“固定資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)凈額”項目。④無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)項目中，前者取消開辦費，后者設(shè)有開辦費。⑤委托貸款項目，前者根據(jù)期限分別列示為短期投資或長期債權(quán)投資。后者無此項目。⑥流動負債項目中，前者將后者中的“未交稅金”、“未付利潤”項目改為“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付股利”項目，刪除了“其他未交款”項目；增加了預(yù)計負債項目。⑦所有者權(quán)益項目中，前者在“實收資本”項目下增加了“減已歸還投資”，從而得到“實收資本（或股本）凈額”，在“盈余公積”項目下增加了“法定公積金”項目。⑧前者刪除了補充資料的內(nèi)容。

　　2.利潤表的差異。新舊制度存在的重要差異是：①名稱不同。前者的名稱為“利潤表”，后者的名稱為“損益表”。②起點不同。前者以“主營業(yè)務(wù)收入”為利潤表的起點，后者以“產(chǎn)品銷售收入”為起點。③計算公式不同。前者的計算公式為：主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加＝主營業(yè)務(wù)利潤，主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用＝營業(yè)利潤；后者的計算公式為：產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費用－產(chǎn)品銷售稅金及附加＝產(chǎn)品銷售利潤，產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用＝營業(yè)利潤。注意前者的營業(yè)費用與后者的產(chǎn)品銷售費用為同一概念，但在新制度中營業(yè)費用列入計算營業(yè)利潤的過程中。④前者在計算利潤總額時增加了“補貼收入”項目。⑤終點不同。前者以計算凈利潤為終點，其公式為：凈利潤＝利潤總額－所得稅；后者以計算稅前利潤為終點。⑥前者增加了利潤表的補充資料。

　　3.現(xiàn)金流量表的差異。1998年3月，財政部發(fā)布了《具體會計準則-現(xiàn)金流量表》，要求企業(yè)從1998年1月1日起以現(xiàn)金流量表替代財務(wù)狀況變動表?！镀髽I(yè)會計制度》與《具體會計準則-現(xiàn)金流量表》相比，兩者整體結(jié)構(gòu)基本一致，但在具體項目上又有較大變化。新舊現(xiàn)金流量表的變化如下：

　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面

　　（1）新制度中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目含增值稅額，舊制度則不包括。新制度中的購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目含增值稅進項稅額，舊制度也不包括。

　?。?）新制度把舊制度中收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款以及收到的除增值稅以外的其他稅費返還合并為一個項目即“收到的稅費返還”。

　?。?）新制度把舊制度中支付的增值稅款、支付的所得稅款以及支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費合并為一個項目即“支付的各項稅費”。

　　（4）新制度把舊制度中只允許企業(yè)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量改為企業(yè)既可采用直接法，也可采用間接法；在采用直接法編制時，應(yīng)提供有關(guān)以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的信息。

　?。ǘ┩顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面

　?。?）新制度把舊制度中分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金以及取得債權(quán)利息收入所收到的現(xiàn)金合并為一個新項目即“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。

　?。?）新制度把舊制度中權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金合并為一個新項目即“投資所支付的現(xiàn)金”。

　?。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面

　?。?）新制度把舊制度中吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金以及發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金合并為一個新項目即“吸收投資所收到的現(xiàn)金”。

　?。?）新制度把舊制度中發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金以及償付利息所支付的現(xiàn)金合并為一個新項目即“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。

　?。?）新制度把舊制度中融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金歸并到原現(xiàn)金流量表“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

　?。ㄋ模┭a充資料方面

　?。?）新制度把舊制度中補充資料的第二項“凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”列為補充資料的第一項。

　?。?）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的公式有較大變化。

　　在舊制度中：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋計提的壞賬準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬＋計提的固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋待攤費用攤銷＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報廢損失＋財務(wù)費用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項（減：借項）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）＋增值稅增加凈額（減：減少凈額）＋其他在新制度中：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋計提的資產(chǎn)減值準備＋固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋長期待難費用攤銷＋待攤費用減少（減：增加）＋預(yù)提費用增加（減：減少）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報廢損失＋財務(wù)費用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項（減：借項）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）＋其他（3）在補充資料不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動方面，新制度把舊制度中的以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進行長期投資、以存貨償還債務(wù)四個項目重新合并為債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券和融資租入固定資產(chǎn)三個項目。

　　二、會計報表附注的差異

　　舊制度一直未對會計報表附注作出明確規(guī)范。

　　新制度規(guī)定會計報表附注至少應(yīng)當包括下列13個方面的內(nèi)容：

   （1）不符合會計核算前提的說明；

   （2）重要會計政策和會計估計的說明；

   （3）重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明；

   （4）或有事項的說明；

   （5）資產(chǎn)負債表日后事項的說明；

   （6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；

   （7）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；

   （8）企業(yè)合并、分立的說明；

   （9）會計報表重要項目的說明；

   （10）收入；

   （11）所得稅的會計處理方法；

   （12）合并會計報表的說明；

   （13）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

　　此外，新舊制度財務(wù)會計報告在編制依據(jù)、報告組成、報告類別、報出時間和編報期間等方面也存在許多差異，這里不再贅述。